تعريف التكلفة : هي الموارد المضحى بها لتحقيق هدف معين كإنتاج البضائع وتأدية الخدمات.
محاسبة التكاليف : مجموعة النظم والإجراءات التي تقوم بالقياس والتقرير عن تكلفة البضائع المصنعة والخدمات المؤداة وتخصيصها على أهداف التكلفة .
أهداف محاسبة التكاليف :
- تحديد تكلفة كل من : وحدة الإنتاج، أمر الإنتاج، العملية، المرحلة، والقسم، وتطوير أسس تحميل التكاليف.
- إنتاج التقارير عن الهدر الحاصل في المواد أو الوقت أو المصاريف وتحديد أسباب الهدر واقتراح الحلول المناسبة .
- تحديد الأنشطة الرابحة والأنشطة غير الرابحة وتطوير أنظمة الأنتاج لجعلها أكثر ربحية .
- تقديم المعلومات عن التكلفة الفعلية من أجل مقارنتها بالتكلفة المقدرة ومساعدة الإدارة في تصحيح سياسات التسعير.
- تقديم مقارنات للتكاليف عبر الفترات المحاسبية ولمختلف أحجام الإنتاج للمساعدة في مراقبة الموازنات .
- إعداد مقارنات للتكاليف الفعلية والتكاليف المقدرة والتقرير عن الفروقات للادارة.
- تحديد أسباب الزيادة والنقصان في الربح او الخسارة .
- إعداد مقارنات للتكاليف مع المنشآت المماثلة.
- تحديد أثر عمل المنشأة دون الطاقة الكاملة على الربحية .
- تزويد الادارة بمعلومات التكاليف اللازمة لاتخاذ القرارات كابرام العقود ، الغاء بعض خطوط الانتاج.
مزايا محاسبة التكاليف:
- تخفيض التكاليف عن طريق مقارنة التكاليف المقدرة والتكاليف الفعلية.
- تطوير سياسات البيع والتسعير .
- تقديم تقارير دقيقة عن الأداء في المنشأة.
- خلق روح المنافسة بين أقسام المنشاة.
- تحقيق التوازن في الانتاجية والحفاظ على الموارد من الهدر.
- تحديد معايير الجودة في المنشاة .
- تحديد الفروقات بالربحية نتيجة اختلاف حجم الانتاج.
- التخفيض من الهدر في الوقت والمواد والعمل الألي .
- تحقيق التوافق بين نتائج التكاليف والنتائج المالية .
- الاستفادة من تقارير الأداء السابقة .
- وضع مقارنات للربحية بين مختلف المنتجات والمراحل والأقسام لتحديد المناطق التي تسبب الخسائر.
- مراقبة التكاليف وتخفيضها.
- تحليل التكاليف غير المباشرة تحميلها على مختلف اقسام المنشأة وتحديد سبل التوفير.
- التكاليف الفعلية تستخدم كاساس لبناء الموازانات .
نظام التكاليف يقوم بالتخطيط وقياس والرقابة على التكاليف لذا فإن تصنيف التكاليف يسهل عمل نظام التكاليف في جمع التكاليف وتتبعها كما انه يسهل تقرير التكاليف الى الإدارة ويجعل هذا التقرير أكثر فعالية في اتخاذ القرارات .تصنف التكاليف وفقا لطبيعتها أو وفقا لعلاقاتها ببعض العوامل مثل علاقتها بحجم الإنتاج . في هذا الدرس سنستعرض بعض مفاهيم التكلفة وتضنيفاتها .
التكلفة هي الموارد المضحى بها لتحقيق هدف معين كإنتاج البضائع وتأدية الخدمات. ولكن عند تسجيلها في الدفتر فهناك حالتان إما تسجل أصل أو نفقة :
1. أصل : عندما يكون للتكاليف منافع مستقبلية .
2. نفقة : عندما تستهلك منافع التكلفة في نفس الفترة المحاسبية .
هدف التكلفة:
هو النشاط المراد معرفة تكلفته . بكلمات اخرى هو أي شي أريد معرفة الموارد المستخدمة لتأديته او انتاجه . قد يكون منتج او خدمة او قسم من عملية الإنتاجية .
تصنيف التكاليف:
تصنيف التكاليف أساسا هو لخدمة الإدارة ، فالتكاليف يسهل تجميعها واستعمالها بعد تصنيفها بشكل ملائم . تصنف التكاليف وفقا لطبيعتها أو وفقا لعلاقاتها ببعض العوامل ويمكن التصنيف على الأسس التالية:
1. تصنيف التكاليف وفقا للأقسام الوظيفية :
حيث يتم تجميع التكاليف وفقا للأنشطة المؤداة حيث يمكن تقسيم تكاليف المنشأة بشكل عام إلى :
أ. التكاليف الصناعية :وهي التابعة لعمليات إنتاج المنتجات وهي مجموع ل : المواد المباشرة ،الاجور المباشرة والتكاليف الصناعية غيرالمباشرة .أي كل التكاليف الحاصلة الى المرحلة التي تصبح المنتجات فيها جاهزة للبيع.مثل الأجور لمدراء المصنع و إيجار المصنع .
ب. التكاليف الإدارية : وهي جميع التكاليف التي تنشأ نتيجة عمليات التخطيط والرقابة والإدارة للمنشأة ، هذه التكاليف غالبا ما تكون ثابتة وغير قابلة للتحكم .مثل أجور الإدارة العليا ، إيجار المكاتب واستهلاك الاجهزة المكتبية .
ت. تكاليف البيع والتوزيع : وهي التكاليف الناتجة عن عمليات إنشاء الطلب في السوق للمنتجات وتغطية طلبات الزبائن . مثل الإعلان ، رواتب مندوبي المبيعات ،
أما تكاليف التوزيع فهي تكاليف نقل البضائع من نقطة البيع الى نقاط الاستهلاك ،مثل أجور رجال التوصيل استهلاك الشاحنات.
ث. التكاليف المالية : وهي التكاليف الناتجة عن تامين واستعمال رأس المال مثل : فوائد القروض ، الخصم على اصدار السندات.
2. تصنيف التكاليف وفقا لإمكانية التحكم :
تصنف التكاليف هنا وفقا لاستجابتها لقرارات المستوى الإداري أي هل يستطيع التحكم بها بزيادتها أو تخفيضها وويمكن تصنيفها الى :
أ. التكاليف القابلة للتحكم : اي انها قابلة للتغير بزيادة اونقصان بالنسبة للمستوى الإداري المحدد .
ب. التكاليف الغير قابلة للتحكم : اي انها غير قابلة للتغير بزيادة اونقصان بالنسبة للمستوى الإداري المحدد.
هذا التصنيف هو تابع للمستوى الإداري المحدد فالتكاليف الغير قابلة للتحكم بالنسبة لمستوى إداري محدد قد تكون قابلة للتحكم عند مستوى اخر . تصنيف التكاليف وفقا لامكانية التحكم يساعد الإدارة في تحديد المسؤولية عن بعض فروقات التكلفة حيث يكون المدير مسؤول عن كل الفروقا ت للتكاليف الخاضعة للتحكم من قبله .
3. تصنيف التكاليف وفقا لارتباطها بالمنتج:
تصنف التكاليف وفقا لمقابلتها للإيرادات على أساس منفعة الفترة، هذا التصنيف يساعد قياس الربحية بشكل ملائم واعداد القوائم المالية ويمكن تصنيفها إلى :
أ. تكاليف المنتج : وهي التكاليف التي تتبع للمنتج اي تكلفة البضائع المنتجة الجاهزة للبيع ، هذه التكاليف تبقى كمخزون (أصل ) حتى يتم بيع المنتجات وعند البيع تسجل تكلفة البضاعة المباعة وتتم مقابلتها بالايرادات في الفترة التي تم فيها البيع .
ب. تكاليف الفترة : التكاليف التي لا تتعلق بالمنتج ( التكاليف غير الصناعية) في المنشاة (كالتكاليف المالية والإدارية ) ، اذا كانت المنفعة من هذه التكاليف مقتصر على الفترة الحالية فهي تحول الى قائمة الدخل ، اما اذا كانت المنفعة منها تمتد الى أكثرمن فترة فتحول المنافع المستقبلية منها كأصل وتظهر في الميزانية .
4. تصنيف التكاليف وفقالإمكانية التتبع:
يعتمد التصنيف هنا على إمكانية تعريف التكلفة لهدف التكلفة أو ساحتاج الى طرق غير مباشرة لتحميلها على هدف التكلفة .
أ. التكاليف المباشرة : التكلفة التي يمكن تعريفها بشكل مباشر على هدف التكلفة (مثل المواد المبشرة ) .
ب. التكاليف غير المباشرة : هي التكاليف التي لايمكن تحميلها مباشرة على هدف التكلفة فهي تتبع لأكثر من منتج أو عملية ، ونحتاج الى طرق وأسس لتحميلها على المنتج (مثل أجور مدراء المصنع ) .
5. تصنيف التكاليف وفقا لملائمتها لاتخاذ القرارات:
تصنف التكاليف هنا وفقا لمنفعتها في اتخاذ القرارات اللإدارية وتصنف الى :
أ. تكاليف ملائمة : هي التكاليف التي تدخل في صناعة القرارات اللإدارية وتؤثر فيها .
ب. تكاليف غير ملائمة: هي التكاليف التي لاتؤثر في قرارات الإدارية ولاتدخل في صناعة القرار .
6. تصنيف التكاليف وفقا لسلوك التكلفة
تصنيف التكاليف:
تصنيف التكاليف وفقا لسلوك التكلفة :
تصنف التكاليف هنا وفقا كيفية استجابة التكلفة للتغيرات في حجم الإنتاج ، حيث تتغير بعض التكاليف بالتناسب مع تغير حجم الإنتاج بينما تبقى تكاليف أخرى ثابتة رغم تغير حجم الإنتاج ضمن مدى ملائم . وهناك ثلاث تصنيفات وفقا لهذا المعيار :
أ. التكاليف الثابتة : هي التكاليف التي لاتتاثر بتغير حجم الإنتاج . حيث يبقى مجموع التكاليف الثابتة ثابتا ضمن المدى الملائم للنشاط ، بينما يتغيرنصيب الوحدة المنتجة من التكاليف الثابتة . ليس هناك علاقة محددة بين التكاليف الثابتة وحجم الإنتاج فهي غالبا ما ترتبط بالزمن . يمكن تصنيف التكاليف الثابتة الى نوعين :
1. التكاليف الثابتة الملزمة : وهي التكاليف التي لايمكن تغييرها أو انقاص تلك التكاليف وهي غالبا ما ترتبط بخطط المنشاة بعيدة المدى . مثل الإيجار ، الاستهلاكات و الضرائب .
2. التكاليف الثابتة الاختيارية : وهي التكاليف القابلة للتخفيض او الالغاء وفقا للحاجة او لسياسات الشركة مثل الأبحاث والإعلان .
ملاحظة : التكاليف الثابتة تتغير الى مستوى جديد عند تجاوز المدى الملائم لها.
ب. التكاليف المتغيرة : التكاليف التي تتغير بالتناسب مع تغير حجم الانتاج. حيث تزداد وتنقص بالتناسب مع زيادة ونقصان حجم الانتاج . حيث يتغير محموع التكاليف المتغيرة مع تغير حجم الانتاج بينما تبقى تكلفة المتغيرة للوحدة ثابتة في الفترة الزمنية الواحدة . مثل المواد المباشرة .
ت. التكاليف المختلطة: وهي تكاليف قسم منها ثابت وقسم متغير .حيث اان القسم الثابت يمثل رسوم للخدمة يدفع بشكل دائم ويتغير القسم المتغير منها مع زيادة استعمال الخدمة مثل فاتورة الهاتف او الكهرباء .
معادلة التكلفة :
بالاستناد الى تصنيف التكاليف وفقا لسلوك التكلفة فان التكلفة الكلية يمكن التعبير عنها بالمعادلة التالية :
ع = ب + جـ (س)
حيث أن :
ع: التكلفة الكلية
ب: التكاليف الثابتة
جـ: التكلفة الكتغيرة للوحدة
س: حجم الإنتاج
هناك ثلاث مكونات للتكلفة في كل عملية إنتاج لمنتج وهي : المواد الأولية ,الأجور والتكاليف غير المباشرة . هذه المكونات الأساسية للتكلفة تزود الإدارة بالبيانات اللازمة لقياس الدخل وتسعير المنتجات .
1. المواد الاولية :
المواد الاولية هي المكون الأساسي للتكلفة في عمليات الإنتاج وهي السلع التي تزود بها العملية الإنتاجية لانتاج المنتجات وتأدية الخدمات ، وتنقسم تكلفة المواد الى مباشرة وغير مباشرة :
أ. المواد المباشرة : هي المواد المستخدمة مباشرة في الانتاج ومن السهل تتبعها الى المنتج النهائي . اي انها تكلفة المواد التي يمكن قياسها واضافتها بشكل مباشر الى تكلفة المنتج. وتتضمن هذه التكاليف مثلا :
- المواد المشتراة لامر انتاج معين .
- المواد المصدرة من المخزن لأجل منتج معين ا امر انتاج معين .
- المواد القادمة من المراحل الانتاجية السابقة الى المراحل اللاحقة .
- التغليف الأساسي للمنتجات . ... الخ
كما تحمل عيها مصارف الشراء والنقل وكافة المصاريف اللازمة لجعل المواد جاهزة للدخول في العملية الإنتاجية .
ب. المواد غير المباشرة : هي المواد التي تدخل في عمليات الغنتاج ولكن لا يمكن تتعها بشك مباشر الى المنتج النهائي . هذه التكاليف تدخل تحت التكاليف الصناعية غير المباشرة ، مثل : المواد اللاصقة ، المسامير ....
2.الاجور :
هي تكلفة الجهد البشري المبذول في العملية الإنتاجية . وتنقسم هذه التكلفة الى :
أ. الأجور المباشرة : هي التكلفة المكونة من أجور العمال المرتبطين بشكل مباشر بالعملية الانتاجية او مرتبطين بامر انتاج معين او اي هدف تكلفة . مما يتيح تخصيص هذه الاجور بشكل مباشر على المنتج .
ب. الأجور غير المباشرة : هي تكلفة الاجور التي تدفع للعمالة الغير مرتبطة مباشرة بتحويل المواد الاولية الى المنتج النهائي .حيث لايمكن تحميلها على المنتج بشكل مباشر . حيث تعتبر جزئا من التكاليف الصناعية غير المباشرة . مثل تكاليف رؤساء العمال وامناء المستودعات والعماملون في الاعمال المكتبية في المصنع.
3.النفقات :
أ. النفقات المباشرة : وهي التكاليف المرتبطة بوحدة تكلفة معين مثل تكاليف التصميم والرسم .
ب. النفقات غير المباشرة : التكاليف المتعلقة بالمشروع بشكل عام وليست مقتصرة على هدف تكلفة معين . مثل الايجار الاضاءة والتامين .
التكاليف غير المباشرة :
وهي مجموع التكاليف غير المباشرة : المواد غير المباشرة، الأجور غير المباشرة ، النفقات غير المباشرة .وهي تكاليف لا يمكن تحميلها بشكل مباشر على المنتج ولكن يجب تجميعها وتخصيصها على هدف التكلفة بواسطة اساليب تحميل منطقية . ويمكن تقسيم التكاليف غير المباشرة الى :
1. التكاليف غير المباشرة الصناعية : وهي تشمل المواد غير المباشر والاجور غير المباشرة والنفقات غير المباشرة التي تنفق في المصنع الى المرحلة التي يكون فيها المنتج جاهز للتوزيع .
2. التكاليف غير المباشرة الادارية : وهي التكاليف المتعلقة باعمال التخطيط والرقابة والمتابعة للمشروع وكافة الاعمال الادارية .
3. التكاليف غير المباشرة للبيع والتوزيع : وهي التكاليف المنفقة لانشاء الطلب على المنتجات وتامين هذا الطلب وحاجات المستهلكين من المنتجات ومن ثم تحصيل ثمن المنتجات المباعة ، واهم هذه التكاليف هي عمولات مندوبي المبيعات وبدلات سفرهم والاعلان . كما تشمل تكاليف التوزيع من تكاليف تخزين ونقل للمنتجات واجور وسائل النقل وصيانتها .
مراحل تجميع التكلفة الكلية:
تجميع التكلفة الكلية للمنتج تمر بعدة مراحل :
- التكلفة الأولية = المواد المباشرة + الأجور المباشرة + النفقات المباشرة
- التكلفة الصناعية = التكلفة الأولية + التكاليف الصناعية غير المباشرة
- تكلفة الإنتاج = التكلفة الصناعية + التكاليف الإدارية غير المباشرة
- التكلفة الكلية = تكلفة الإنتاج + تكاليف البيع والتوزيع
تعد قائمة التكاليف وفقا لمراحل تجميع التكلفة الكلية :
- التكلفة الأولية = المواد المباشرة + الأجور المباشرة + النفقات المباشرة
- التكلفة الصناعية = التكلفة الأولية + التكاليف الصناعية غير المباشرة
- تكلفة الإنتاج = التكلفة الصناعية + التكاليف الإدارية غير المباشرة
- التكلفة الكلية = تكلفة الإنتاج + تكاليف البيع والتوزيع
وتكون على الشكل التالي:
المواد المباشرة
مخزون أول المدة
المشتريات
مصارف الشراء
(مخزون أخر المدة)
(التلف)
المواد المباشرة المستهلكة
الأجور المباشرة
النفقات المباشرة
التكلفة الأولية
التكاليف الصناعية الغير مباشرة
المواد غير المباشرة
الأجور غير المباشرة
إيجار المصنع
الإضاءة والتدفئة
الطاقة والوقود
الصيانة
استهلاك الآلات
التنظيف
تكاليف البحث والتطوير
التأمين على المصنع
التأمين على الموجودات
التأمين على المنتجات في المخازن
المعدات الصغيرة المستهلكة
التكلفة الصناعية
التكاليف الإدارية غيرالمباشرة
إيجار المكاتب
الرواتب
الإضاءة والتدفئة
التأمين
التنظيف
الهاتف والبريد
استهلاك الأثاث والمكاتب
المصاريف القانونية
تكلفة الإنتاج
تكاليف البيع والتوزيع
إيجار معارض البيع
رواتب مندوبي المبيعات
العمولات
مصاريف السفر
الإعلان
الديون المعدومة
الاستهلاك
العينات المجانية
التكلفة الكلية
|
أهداف قائمة التكاليف:
- تظهر التكلفة الكلية للعملية الإنتاجية خلال الفترة المحددة
- تساعد الإدارة في الرقابة على تكاليف الإنتاج
- تساعد في تشكيل سياسات الربح
- تساعد في إصلاح سياسات التسعير
- تساعد الإدارة في إجراء مقارنات على مستوى عناصر التكاليف
الدورةالإنتاجية : تعبر الدورة الإنتاجية عن متوسط الزمن بين شراء المواد الاولية مرورا بتحويلها الى منتجات نهائية وانتهاء ببيعها ، كما يعبر عنها البعض بانها الزمن بين دفع النقود للمواد الاولية واستلام النقود من بيع المنتجات النهائية .
تحاول الشركات ابقاء الدورة الانتاجية في الحد الأدنى من الزمن لانها تؤمن تدفقا للنقدية يسمح بسداد التزامات الشركات ، فطول الدورة الانتاجية يؤثر على الربحية في معظم الأحيان حيث تضطر الشركات للجوء الى القروض مما يزيد الفوائد المترتبة عليها يقلل الربحية .
وتمر الدورة الإنتاجية بأربع مراحل هي:
1. شراء المواد الأولية.
2. التحويل الى منتجات نهائية.
3. تخزين المنتجات.
4. بيع المنتجات.
الإنتاج تحت التشغيل :
- المواد التي دخلت عملية الإنتاج ولم تصبح بعد انتاجا تاما .
- عند نهاية الفترة المحاسبية لا تتوقف المنشأة عن الإنتاج مما يعني انه عند إغلاق الحسابات لايزال هنالك بضائع قيد الصنع فهي ليست مواد اولية ولا بضائع منتهية هي انتاج تحت التشغيل .
- الانتاج تحت التشغيل يعتبر كأصل في الميزانية عادة قيمته أعلى من قيمة المواد الاولية الداخلة فيه واقل من قيمة البضائع التامة الصنع . وغالبا يحتسب كنسبة من قيمة المنتجات النهائية ويحدد هذه النسبة الخبراء في المنشأة .
- تسعى الشركات للتقليل من قيمة الانتاج تحت التشغيل خصوصا في قطاع الالكترونيات والصناعات ذات التطور السريع .
- في قائمة التكاليف يعالج االانتاج تحت التشغيل كالتالي :
مجموع التكاليف الصناعية
+ رصيد الانتاج تحت التشغيل أول المدة
- رصيد الإنتاج تحت التشغيل أخر المدة
التكلفة الصناعية
حالة علمية
البيانات التالية من أرصدة شركة صناعية لعام 2008:
المبيعات 275000
مخزون بداية العام
مخزون الانتاج التام 7000
مخزون انتاج تحت التشغيل 4000
مخزون المواد الأولية 3000
مخزون نهاية العام
مخزون الانتاج التام 8000
مخزون انتاج تحت التشغيل 6000
مخزون المواد الأولية 4000
الأجور المباشرة 65000
مشتريات المواد الأولية 110000
التكاليف الصناعية غير المباشرة 60% من الأجور المباشرة، مصاريف البيع 10%من المبيعات، المصاريف الإدارية 5% من المبيعات
المطلوب :ايجاد التكلفة الكلية، صافي الربح
الحل:
| المواد المباشرة : | ||||||||||||||||||
| 3000 | مخزون اول المدة | |||||||||||||||||
| 110000 | مشتريات | |||||||||||||||||
| (4000) | مخزون اخر المدة | |||||||||||||||||
| 109000 | ||||||||||||||||||
| 65000 | الأجور المباشرة | |||||||||||||||||
| 174000 | التكلفة الأولية | |||||||||||||||||
| 39000 | التكاليف الصناعية غير المباشرة (65000*60%) | |||||||||||||||||
| 213000 | مجموع التكاليف الصناعية | |||||||||||||||||
| 4000 | مخزون اول المدة من الإنتاج تحت التشغيل | |||||||||||||||||
| (6000) | مخزون أخر المدة من الانتاج تحت التشغيل | |||||||||||||||||
| 211000 | التكلفة الصناعية | |||||||||||||||||
| 13750 | المصاريف الإدارية (275000*5%) | |||||||||||||||||
| 27500 | مصاريف البيع (275000 * 10%) | |||||||||||||||||
| 252250 | التكلفة الكلية | |||||||||||||||||
| 7000 | مخزون انتاج تام اول المدة | |||||||||||||||||
| (8000) | مخزون انتاج تام اخر المدة | |||||||||||||||||
| 251250 | تكلفة المبيعات | |||||||||||||||||
| 275000 | المبيعات | |||||||||||||||||
صافي الربح
|